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集團企業財務合併報表長期股全投資的調整分錄如何自动編制?
 
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2013/7/4 查看次數:2933

集團財務合併報表的編制是人類社會中其中一項偉大的工程成就,由於其複雜程度並不一般,再加上IFRS國際財務報告準則的公佈實施,增加了集團財務合併報表編制的更大難度,就算是號稱歐美國家前兩名的ERP公司,經過十幾年的研究開發,最終也證明其IFRS集團財務系統是不堪使用的產品.因此,相當比率的股票上市公司的集團財務合併報表都是委託其會計師事務所協助用手工+Excel編制的,不管資料對或不對,只要會計師敢簽證就行了.這種現象可謂比比皆是,令人歎為觀止!
 
其實,不論依據是GAAP或IFRS的制度規範,集團財務合併報表的編制過程並沒有想像的難搞,最關鍵的問題在於你有沒有本事把它搞懂,另外就是你對電腦軟體的應用的技術夠不夠高明,如果這兩種專業你都具備了,透過電腦系統協助自動編制集團財務合併報表就易如反掌了.當然,最好你是一個中國人,並且擁有像寫易經的大師一樣的清晰而敏銳的思考邏輯,那就成了.
首先請各位參考一份關於長期股權投資和股東權益的調整分錄各科目的作業標準如下,這份標準是電腦能否自動編制長期股權投資調整分錄的最關鍵專業知識之一,如果這段專業知識沒有搞通,想要規劃如何透過電腦系統自動編制集團財務合併報表就根本不用考慮了:
長期股權投資/投資收益科目(各個投資方)
識別
股東權益科目(被投資方)要區分聯屬/非聯屬
A.長期股權投資科目要區分原始投資之成本法部份和權益法認列之合併調整的部份兩種。並且,成本法的部份採用歷史匯率,權椅法的部份則要採用歷史平均匯率處理之。
 
 
A1.長期股權投資(普通股)
原始投資額
B.實收股本:
最好要區分為:
聯屬/少數股權兩個明細科目.
B1.實收股本(普通股)
A2.長投(優先)-要分配要累積
B2.實收(優先)股本-要分配要累積
A3.長投(優先)-不分配要累積
B3.實收(優先)股本-不分配要累積
A4.長投(優先)-要分配不累積
B4.實收(優先)股本-要分配不累積
A5.長投(優先)-不分配不累積
B5.實收(優先)股本-不分配不累積
借:長期股權投資(權益認列)
貸:資本公積—年初(權益認列)
非營利項
C.資本公積:
被投資方資本公積轉入投資方資本公積
C1.資本公積(年初)
       各項資本公積科目(年初)
借:長期股權投資(權益認列)
貸:資本公積—本年(權益匯總)
C2.資本公積(本年)
       各項資本公積科目(本年)
借:未分配利潤(認列)—年初
貸:法定盈餘公積—年初(認列)
      特別盈餘公積—年初(認列)
      其他盈餘公積(年初) (認列)
營利專案盈餘分配
D.保留盈餘
(未分配利閏)
 
將被投資方的保留盈餘科目對應結轉為投資方的保留盈餘(未分配利潤)
D1.盈餘公積科目(年初)
       法定盈餘公積(年初)
       特別盈餘公積(年初)
       其他盈餘公積(年初)
借:提起盈餘公積
貸:法定盈餘公積—本年(認列)
      特別盈餘公積—本年(認列)
      其他盈餘公積—本年(認列)
D2.盈餘公積科目(本年)
       法定盈餘公積(本年)
       特別盈餘公積(本年)
       其他盈餘公積(本年)
借:長期股權投資(權益認列)
貸:未分配利潤(權益認列)或累積盈
      虧
保留盈餘部份
D3.未分配利潤(未提撥保留盈餘)
D31.未分配利潤—(年初)累積盈虧
借:長期股權投資(權益認列)
貸:前期損益調整—(權益認列)
D32.前期損益調整
 (中國歸屬於損益科目)
借:長期股權投資(權益認列)
貸:投資收益—長期股權投資
     (或是本期損益權益認列)
D33.本期損益
 
借:未分配利潤(權益認列)
      資本公積-年初(權益認列)
貸:長期股權投資(權益認列)
執行利潤分派事項
E.利潤分配:
被投資方分配利潤時,匯總分錄要回沖長投金額。
E1.可分配利潤來源
      (借方分錄)
       拿年初科目進行 
       行分配,或是拿本
       年科目進行分配
      (採用歷史平均匯
       率,就需要分開)
利潤分配(年初)
借:投資收益—長期股權投資
      資本公積-本年(權益認列)
      前期損益調整(權益認列)
貸:長期股權投資(權益認列)
利潤分配(本年)
 
F.在實際收
到股票股利和現金股利前,母公司對於利潤分配
流向不做調整分錄處理
E2.利潤分配的流向
      (貸方分錄)
提取現金股利
 
提取股票股利
 
提取盈餘公積
 
提取特別公積
集團母公司長期股權投資之調整分錄依據利潤分配的狀況,可以區分三個段落來理解:1、被投資方尚未公告利潤分配,2、被投資方正式公告利潤分配,3、被投資方完成利潤分配作業。如果在編制集團財務合併報表時,不論在哪個階段,如果都能採用一種做法就能解決所有情況,則是最好不過的解決方案。本公司茲解說如下:
 
一、投資方〖長期股權投資原始認列(成本法)〗金額(原幣)應該等於被投資方〖實收股本(XX公司)〗金額(原幣),盈餘轉增資後(股票股利)亦同。例如:甲方投資乙方1億美金的股本,甲方以歐元記帳,乙方以人民幣記帳,當時雙方記帳時對應的會計科目的原始認列金額(原幣)1億美元是不會改變的。當被投資方分派股票股利時,雙方記帳的對應的會計科目的原始認列金額(原幣)也是不會改變的。投資方和被投資方的會計分錄範例如下:
 
(1).投資方以美元銀行存款1億元取得被投資方8.250億的人民幣股權時,其會計分錄如下(暫不考慮其他費用科目):(投資方和被投資方記帳的原幣金額必須相符)
 
       借:長期股權投資成本法 (1.0億元 X 美元對歐元匯款當天匯率)
         貸:銀行存款—XX帳戶 (1.0億元 X 美元對歐元當天匯率)
 
(2).被投資方收到投資方以美元匯入的銀行存款1億元作為對應投資方8.250億的人民幣的實收股本時,其會計分錄如下(暫不考慮其他費用科目):
 
       借:銀行存款—XX帳戶 (1億元 X 美元對人民幣當天匯率8.250)
         貸:實收股本—XX公司 8.250億的人民幣
 
投資方以歐元記帳,和被投資方的會計分錄都必須以人民幣記帳,雙方總帳會計記帳的對應科目的原幣留存金額都是8.250億的人民幣,在集團財務合併報表的編制時,電腦系統才有能力核對雙方的帳務是否相互吻合無誤。如果投資方的長期股權投資—成本法是以(1億元美元 X 美元對歐元匯款當天匯率)記帳,而被投資方的實收股本—XX公司會計分錄卻是以8.250億的人民幣記帳,則在集團財務合併報表的編制時,電腦系統透過歷史匯率再衡量,有可能會發現投資方和被投資方的對應科目金額出現不符的情況。這個情況的差異金額該如何進行調整,其調整分錄應該使用哪個會計科目,本內容於後續將給予詳細解說。
 
二、對於每個月份編制集團財務合併報表之時,不論股權結構如何發生變化,如何針對投資方的長期股權投資和被投資方的股東權益科目進行調整/沖銷,處理方式解說如下:
 
1.集團財務合併報表編制前的調整事項:(切割為三段處理)
 
    A.因為投資方和被投資方的記帳貨幣差異導致的匯兌差額的調整處理:
 
   依據投資方長期股權投資金額(集團貨幣和報導貨幣金額)和被投資方的實收股本金額(集團貨幣和報導貨幣金額)之間的差異,調整為綜合損益科目。其調整邏輯如下:(一個企業可能有多個投資方,各自獨立核算)
 
若長期股權投資金額大於被投資方的實收股本金額,則產生下列的匯總調整分錄:
 
      借:綜合損益—累積換算調整數 (各投資公司)   999999.99元
        貸:長期股權投資 (各投資公司) 999999.99元
 
若長期股權投資金額小於被投資方的實收股本金額,則產生下列的匯總調整分錄:(按公司別各產生帳不同筆匯總調整分錄)
 
      借:長期股權投資 (各投資公司) 999999.99元
        貸:綜合損益—累積換算調整數 (各投資公司) 999999.99元
 
對於投資優先股的投資方和被投資方的匯兌差額部份,比照上列的調整分錄模式進行調整。
 
B.對於當年度股東權益發生變動事項之調整處理(包括當年度合併新公司):(實收股本科目除外)(本調整匯總分錄都各自單獨歸屬於投資母公司的名下)
 
進行調整事項
借/貸分錄標準
內容解說(按股權比率分配)
1.本期損益
獲利情況下
借:長期股權投資(XX公司)
  貸:投資收益-長期股權投資
當年度實現淨利潤
 
虧損情況下
借:投資損失-長期股權投資
  貸:長期股權投資(XX公司)
當年度實現淨虧損
 
2.利潤分配(當年)
借:投資收益-長期股權投資
  貸:長期股權投資(XX公司)
當期收到派發股利或利潤
3.盈餘公積(當年)
借:提起盈餘公積(XX公司)
  貸:盈餘公積-本年(XX公司)
當年投資收益的差額,從本期損益提起盈餘公積
4.資本公積(當年)
借:長期股權投資(XX公司)
  貸:資本公積-本年(XX公司)
當年資本公積之增加額(若為減少則借貸科目對調)
 
C.對於跨年度(以前年度)股東權益累積事項之調整處理:(實收股本科目除外)跨年度的會計總帳資料已經關帳確認,不在發生任何變動,其各個股東權益的科目調整分錄按股權結構比率進行分攤調整:(這個調整分錄自一月到十二月都不會改變,除非持股比率發生變動) (本調整匯總分錄都各別依投資母公司產生匯總調整分錄,並單獨歸屬於母公司的名下)
 
進行調整事項
借/貸分錄標準
內容解說(按股權比率分配)
1.未分配利潤(年初)
未提撥保留盈餘(年初)
獲利情況下
借:長期股權投資(XX公司)
  貸:未分配利潤-(年初)
去年底(或本年初)累積盈虧 (總額),可能為獲利或虧損的情況。
虧損情況下
借:未分配利潤-(年初)
  貸:長期股權投資(XX公司)
2.利潤分配(以前年度)
借:未分配利潤-(年初)
  貸:長期股權投資(XX公司)
從以前年度的累積盈虧科目派發股息利或股票利潤
3.盈餘公積(以前年度)
借:未分配利潤-(年初) (XX公司)
  貸:盈餘公積-年初(XX公司)
以前年度提起的盈餘公積之科目餘額
4.資本公積(以前年度)
借:長期股權投資(XX公司)
  貸:資本公積-年初(XX公司)
以前年度資本公積之科目餘額
 
       D.對於以上匯總調整分錄在電腦系統的處理方式,可以採用兩種不同的核算方法:第一種是採用Top Down自上層母公司向各階子公司按約當持股比率抓取其全益變動項目(包括資本公積、盈餘公積、累積盈虧、前期損益調整、本期損益等科目)的資料進行長期股權投資認列的處理方式。第二種方式是採用Roll Up自底層子公司向各個投資母公司按實際持股比率核算其全益變動項目(包括資本公積、盈餘公積、累積盈虧、前期損益調整、本期損益等科目)的資料進行長期股權投資認列的處理方式,一直核算到集團母公司。兩種方式所產生的調整分錄的結果是一樣的。而且,採用這兩種做法,各階母公司不需要手工認列來自各子公司的長期股權投資和投資收益科目&累積盈虧科目,電腦最終會自動產生各階母公司的長期股權投資的相關分錄。
 
關於權益法長期股權投資匯總調整分錄的編制方法,是按子公司的所有者權益變動表項目的科目進行各投資母公司的自動匯總調整分錄,並且是以各別母公司的名下記錄各自的匯總調整分錄的資料?而不是記錄在子公司的帳戶名下。例如:如果某個子公司有三家母公司A,B,C對其進行投資,其他則歸屬於少數股權。則按照Roll Up的處理方式,該子公司的所有者權益變動表項目的科目進行各投資母公司的調整分錄將會產生分別歸屬于三家母公司A,B,C名下的長期股權投資匯總調整分錄。
 
如果每個投資公司的長期股權投資調整分錄要有電腦系統自動產生,而不想透過手工作業,這個做法必須由電腦自動從最底層的被投資公司開始進行長期股權投資匯總調整分錄的自動編制作業,執行完畢後,再自動進行過帳處理做業,將權益法認列的投資收益分錄等等結轉為投資母公司的股東權益標動表科目的餘額。之後,再開始進行上一層關係企業的長期股權投資匯總調整分錄的自動編制作業,執行完畢後,又再自動進行過帳處理做業,將權益法認列的投資收益分錄等等結轉為其投資母公司的股東權益標動表科目的餘額……,直到最後一個公司為集團母公司為止。
 
另外,在全集團的權益法長期股權投資匯總調整分錄的編制過程中,必須依據投資母公司對投資子公司的國內子公司或國外子公司的關係差異,按各國法令對長期股權的投資收益的所得稅金額進行不同的核算比率,並自動立帳。
 
當各皆層的長期股權投資調整分錄執行完成,其合併匯總調整分錄並已經確認完畢之後,必須執行各個投資母公司對各自被投資子公司的長期股權投資調整分錄的當期自動立帳和下期廻轉分錄的自動處理作業。並且,本作業是以投資母公司的獨立法人公司的會計總帳為立帳基礎,將其長期股權投資的所有子公司依權益法認列的所有分錄分別自動記錄在各個投資母公司的匯總傳票中。
 
2.集團財務合併報表編制前的長期股權投資和股東權益沖抵事項:
 
    A.   同一控制下企業合併並取得的子公司的沖銷分錄:
 
     (1).母公司長期股權投資對子公司所有者(股東)權益專案的抵銷:(本沖銷匯總分錄掛在投資母公司名下的帳下)
 
          借:實收資本(股本) (A母公司投資子公司期末數)
                實收資本(股本) (B母公司投資子公司期末數)
                實收資本(股本) (C母公司投資子公司期末數)
                實收資本(股本) (少數股權)
                資本公積(年初) (子公司年初數)(包括所有資本公積科目)
                資本公積(本年) (子公司本年數)(包括所有資本公積科目)
                盈餘公積(年初) (子公司年初數)(包括所有盈餘公積科目)
                盈餘公積(本年) (子公司本年數)(包括所有盈餘公積科目)
                未分配利潤(期末)(子公司期末數)(包括各項子科目:累積盈虧、前期損益調整、本期損益)
             貸:長期股權投資—母公司(母公司A對子公司的股權投資期末 數)(包括成本法和權益法兩個科目)
                   長期股權投資—母公司(母公司B對子公司的股權投資期末數)(包括成本法和權益法兩個科目)
                   長期股權投資—母公司(母公司C對子公司的股權投資期末數)(包括成本法和權益法兩個科目)
                   少數股東權益[子公司期末所有者權益合計 X (1-母公司持股比率%)
 
         備註說明:A.同一控制下企業合併,沒有借貸方的差額。
                        B.針對子集團的財務合併報表而言,某個母公司的長期股權投資—(包括成本法和權益法兩個科目)若不歸屬於合併出表集團的子公司的話,其對被投資公司的科目餘額的長期股權投資就轉為少數股東權益.
 
(2).母公司與子公司,或子公司之間持有對方長期股權投資的的投資收益的抵銷處理:(依據各個母公司的持股比率核算後立帳在子公司帳面上) (本沖銷匯總分錄掛在子公司名下的帳下即可)
 
           借:投資收益(子公司當年淨利潤 X A母公司投資比率)
                 投資收益(子公司當年淨利潤 X B母公司投資比率)
                 投資收益(子公司當年淨利潤 X C母公司投資比率)
                 少數股東損益(子公司當年淨利潤 X 少數股東持股比率)
                 未分配利潤—年初(累積盈虧)
              貸:提起盈餘公積(子公司所有者權益變動表項目)
                    對所有者(或股東)的分配(1.提起股票股利和2.提起現金股利。)
                    未分配利潤(累積盈虧)--期末餘額
                    未分配利潤(前期損益調整)--期末餘額
                    未分配利潤(本期損益)--期末餘額
             
      備註說明:
                  A.針對子集團的財務合併報表而言,某個母公司的投資收益(子公司當年淨利潤 X A母公司投資比率)若不歸屬於合併出表集團的子公司的話,其對被投資公司的科目餘額的投資收益就轉為少數股東損益.
 
      舉例說明:
 
      宏隆科技年初的累積盈虧為1000萬元,今年度每月份的損益為獲利100萬元,七月份分派股票股利300萬元,現金股利300萬元,提起盈餘公積為100萬元.其投資母公司為:巨集欣實業50%,巨集明機械30%,少數股權為20%.到了六月份的時候,年初累積盈虧還是1000萬元,本期損益是600萬元.其投資收益沖銷分錄為:
 
    借:投資收益(長投)(巨集欣-巨集隆)  300萬元
          投資收益(長投)(巨集欣-巨集隆)  180萬元
          少數股東損益(宏隆)          120萬元
          未分配利潤—年初(累積盈虧) 1,000萬元
       貸:提起盈餘公積(宏隆)          0萬元
             提起股票股利(宏隆)          0萬元
             提起現金股利(宏隆)          0萬元
             未分配利潤(累積盈虧)--期末餘額    1000萬元
             未分配利潤(前期損益調整)--期末餘額  0萬元
             未分配利潤(本期損益)--期末餘額     600萬元
 
到了七月份的時候,年初累積盈虧還是1000萬元,本期損益是700萬元.其投資收益沖銷分錄為:
 
      借:投資收益(長投)(巨集欣-巨集隆)  350萬元
            投資收益(長投)(巨集欣-巨集隆)  210萬元
            少數股東損益(宏隆)          140萬元
            未分配利潤—年初(累積盈虧) 1,000萬元
         貸:提起盈餘公積(宏隆)        100萬元
               提起股票股利(宏隆)        300萬元
               提起現金股利(宏隆)        300萬元
               未分配利潤(累積盈虧)--期末餘額    300萬元
               未分配利潤(前期損益調整)--期末餘額 0萬元
               未分配利潤(本期損益)--期末餘額    700萬元.
 
到了八月份的時候,年初累積盈虧還是1000萬元,本期損益是800萬元.其投資收益沖銷分錄為:
 
      借:投資收益(長投)(巨集欣-巨集隆)  400萬元
            投資收益(長投)(巨集欣-巨集隆)  240萬元
            少數股東損益(宏隆)          160萬元
            未分配利潤—年初(累積盈虧) 1,000萬元
         貸:提起盈餘公積(宏隆)        100萬元
               提起股票股利(宏隆)        300萬元
               提起現金股利(宏隆)        300萬元
               未分配利潤(累積盈虧)--期末餘額    300萬元
               未分配利潤(前期損益調整)--期末餘額 0萬元
               未分配利潤(本期損益)--期末餘額    800萬元.
 
B.    非同一控制下企業合併並取得的子公司的沖銷分錄:
 
(1).母公司對子公司長期股權投資與子公司所有者(股東)權益專案的抵銷:
 
           借:實收資本(股本) (子公司期末數)
                 資本公積(年初) (子公司年初數)
                 資本公積(本年) (子公司本年數)
                 盈餘公積(年初) (子公司年初數)
                 盈餘公積(本年) (子公司本年數)
                 未分配利潤(期末) (子公司期末數)
                 商譽(母公司對子公司長期股權投資的金額大於享有子公司可辨認淨資產公允價值的份額的差額)
              貸:長期股權投資--成本法(各母公司對子公司股權投資期末數)
                    長期股權投資--權益法(各母公司對子公司權益認列期末數)
                    少數股東權益(子公司期末所有者權益合計 X 少數股東持股比率)
                    營業外收入(母公司對子公司長期股權投資的金額小於享有子公司可辨認淨資產公允價值的份額的差額)
 
   以後期間(跨年度)的會計處理:將〖營業外收入〗科目換為〖未分配利潤—年初〗。
 
(2).母公司與子公司,或子公司之間持有對方長期股權投資的的投資收益的抵銷處理:(本沖銷匯總分錄掛在被投資子公司名下的帳下即可)
 
           借:投資收益(子公司淨利潤 X A母公司投資比率)
                 投資收益(子公司淨利潤 X B母公司投資比率)
                 投資收益(子公司淨利潤 X C母公司投資比率)
                 少數股東損益(子公司淨利潤 X 少數股東持股比率)
                 未分配利潤—年初(累積盈虧)(子公司所有者權益變動專案)      
              貸:提起盈餘公積(子公司所有者權益變動表項目)
                    對所有者(或股東)的分配(股票股利和現金股利)
                    未分配利潤—期末(包括:累積盈虧、前期損益調整、本期損益三個科目的期末餘額)
 
對同一控制長期股權投資和股東權益科目調整分錄的處理關係解說
子公司之權益科目
母公司對應調整分錄科目(借/貸方)
投資收益科目沖抵作業
實收股本--XX公司
長期股權投資-(成本法)
不需進行調整
不需進行沖抵
資本公積--年初
長期股權投資-(權益法)
資本公積--年初
不需進行沖抵
資本公積--本年
長期股權投資-(權益法)
資本公積--本年
不需進行沖抵
法定盈餘公積--年初
累積盈虧-(權益法認列)
法定盈餘公積--年初
不需進行沖抵
法定盈餘公積--本年
提起盈餘公積
法定盈餘公積--本年
不需進行沖抵
特別盈餘公積--年初
累積盈虧-(權益法認列)
特別盈餘公積--年初
不需進行沖抵
特別盈餘公積--本年
提起盈餘公積
特別盈餘公積--本年
不需進行沖抵
XX盈餘公積--年初
累積盈虧-(權益法認列)
XX盈餘公積--年初
不需進行沖抵
XX盈餘公積--本年
提起盈餘公積
XX盈餘公積--本年
不需進行沖抵
累積盈虧(未分配利潤)
長期股權投資-(權益法)
累積盈虧-年初
累積盈虧-年初
前期損益調整
長期股權投資-(權益法)
前期損益調整
前期損益調整
本期損益
長期股權投資-(權益法)
投資收益-長投
投資收益-長投
利潤分配-年初
累積盈虧-(權益法認列)
長期股權投資-(權益)
累積盈虧-年初
利潤分配-本年
投資收益-長投
長期股權投資-(權益)
投資收益-長投
 
三、獨立法人母公司的長期股權投資和投資收益科目的調整分錄和回轉分錄:
 
      獨立法人母公司的會計總帳對於被投資子公司的股東權益變動專案依據權益法所認列的長期股權投資和投資收益科目的調整分錄,可以採用手工作業進行認列,但是最好的方式還是採用電腦系統自動核算並認列,這種做法才不會產生匯率換算的差額,並且可以大幅提高工作效率10倍以上。而且,電腦系統還會自動產生次月份的回轉分錄,將權益認列的部份全數自動沖抵回來。這種處理方式主要的優點在於:當對於子公司的持股比率發生變動時,次月份依據權益法所認列的長期股權投資和投資收益科目的調整分錄可以直接按照新的持股比率重新進行認列,和上期的期末資料無任何關聯。
 
      獨立法人母公司的會計總帳對於被投資子公司的股東權益變動專案依據權益法所認列的長期股權投資和投資收益科目的調整分錄,可以將所有屬於同一控股子公司的調整分錄全部都認列在同一張會計傳票中,或依各別子公司單獨人列,並以被投資子公司做為往來對象的立沖要件(賣方公司)。
 
      電腦系統在集團財務合併報表的工作底稿全數編制完成後,執行將被投資子公司的股東權益變動專案依據權益法所認列的長期股權投資和投資收益科目的調整分錄回寫到獨立法人母公司的會計總帳傳票中,並自行確認,自動執行過帳,同時自行產生次月份的長期股權投資和投資收益科目的回轉分錄。次月份的回轉分錄可以不需要進行過帳作業,只要對該筆傳票進行自動確認即可,當次月份的會計傳票都到齊並過帳時,就會同時把回轉分錄的傳票一起過帳完畢。
 
四、會計科目的規劃和跨年度結轉的注意事項:
 
1.依據上述母公司長期股權投資和子公司股東權益變動項目的調整分錄和沖銷分錄的作業過程來分析,針對會計科目的規劃應用部份,可以得到下列心得:
統制科目名稱
明細科目之規劃
會計科目規劃說明
長期股權投資
長期股權投資(成本法)
投資方以現金或資產或負債為對價取的被投資方的部份或全部股權,或因為盈餘轉增資(股票股利)所取得的股權,和被投資方的實收股本相對應者,屬於長期股權投資(成本法)。本科目以歷史匯率立帳,後續進行處份時,也以歷史匯率除帳。
長期股權投資(權益法)
投資方因為被投資方子公司的股東權益變動科目的增減,依據各投資方的持有份額核算其長期股權投資的金額變動,稱為長期股權投資(權益法)。本科目沒有歷史匯率的問題,並且將依據投資方股權結構的變動而每期進行調整。
投資收益
投資收益-長期股權
來自於長期股權投資所獲得的實際或認列收益
投資收益-債券投資
來自於債券商品投資所獲得的實際或認列收益
投資收益-金融商品
來自于金融商品投資所獲得的實際或認列收益
投資收益-XXXXXX
來自於其他項目投資所獲得的實際或認列收益
實收股本
實收股本-同一控股
來自於關係企業長期股權投資的的實收股本
實收股本-少數股權
來自於非關係企業長期股權投資的的實收股本
資本公積
資本公積-年初
來自於跨年度結轉過來的資本公積科目。本科目還要再依據其資本公積的來源區分不同明細科目
資本公積-本年
來自於本年度發生的資本公積科目。本科目也是還要再依據其資本公積的來源區分不同明細科目
盈餘公積
盈餘公積-年初
來自於跨年度結轉過來的盈餘公積科目。本科目可以再區分為法定盈餘公積和特別盈餘公積……
盈餘公積-本年
來自於本年度提列的盈餘公積科目。本科目可以再區分為法定盈餘公積和特別盈餘公積……等等
未分配利潤
未分配利潤-累積盈虧
來自於跨年度結轉過來的累積盈虧和前期損益調整,加上去年度的本期損益科目跨年都結轉過來
未分配利潤-前期損益調整
由於去年度的會計總帳已經關帳結束,若事後有發現跨年度應該調整的損益事項,歸於本科目
未分配利潤-本期損益
來自於本年度經營的損益事項的獲利或虧損金額
利潤分配
利潤分配-年初
在被投資子公司確定分派利潤時,如果是拿年初(跨年)的股東權益科目進行分配,就使用本科目。
利潤分配-本年
在被投資子公司確定分派利潤時,如果是拿本年度產生的股東權益科目進行分配,就使用本科目
提起法定盈餘公積
從股東權益科目變動專案依法提撥法定盈餘公積
提起特別盈餘公積
從股東權益科目變動專案自行提撥特別盈餘公積
提起XX盈餘公積
從股東權益科目變動專案自行提撥XX盈餘公積
提取現金股利
從股東權益科目變動項目提取現金股利分派股東
提取股票股利
從股東權益科目變動專案提取股票股利分派股東
應付現金股利
應付現金股利
被投資方子公司已經宣告提撥現金股利金額,還沒有發放現金或銀行存款給投資方股東。在長期股權投資和投資收益調整分錄的運算過程,應付現金股利要併入股東權益變動科目可分配專案裏
待分配股票股利
待分配股票股利
被投資方子公司已經宣告提撥股票股利金額,還沒有發放股票股利給投資方股東。在長期股權投資和投資收益調整分錄的運算過程中,待分配股票股利要併入股東權益變動科目可分配專案裏
備註說名:(1).對於提起盈餘公積的部份,可以採用提起盈餘公積一個統制科目,也可以採用提起盈餘公積多個明細科目進行處理。
               (2).投資收益科目是依據投資標的的屬性規劃會計科目,其中和長期股權投資的調整分錄和沖銷分錄有關者僅為:投資收益-長期股權投資科目.
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